3社間ファクタリングの仕訳｜売掛先から直接入金される場合

3社間ファクタリングの仕訳は、譲渡時に売掛金を減らし、差し引かれた手数料を売上債権売却損などで計上するだけです。売掛先はファクタリング会社に直接支払うため、支払期日に利用者の仕訳は発生しません。この記事では、留保金（掛け目）がある場合、入金日がずれる場合、売掛先側の仕訳まで、金額入りの表で解説します。

仕訳例の金額はすべて説明のための仮定です。勘定科目名は一般的に使われるものを示しています。会社や税理士により科目名は異なる場合があります。2社間ファクタリングを含む全体像はファクタリングの仕訳と勘定科目を確認してください。

3社間ファクタリングの仕訳の基本

3社間ファクタリングで利用者が仕訳を入れるのは、譲渡時と入金時（留保金があればその受取時）だけです。売掛先がファクタリング会社に支払う時点では、利用者の帳簿は動きません。

3社間ファクタリングでは、売掛先に債権譲渡を通知するか、売掛先の承諾を得ます。民法467条1項は、譲渡人が債務者に通知するか、債務者が承諾しなければ、債権譲渡を債務者に対抗できないと定めています^[1]。通知・承諾により、売掛先の支払先がファクタリング会社に変わります。

会計では、売掛金に対する支配がファクタリング会社に移った時点で売掛金を消し、帳簿価額と対価の差額を損益にします（金融商品会計基準8項・11項）^[2]。

チェックポイント：通知・承諾の書類を受け取った日と、入金日をメモしておきます。どちらの日付で売掛金を消すかは、契約上いつ債権が移転したかで決まります。

仕訳例①：手数料を差し引いて一括で入金される場合

手数料を差し引いた代金が一括で入金される場合の仕訳は、1本で済みます。額面220万円（税込）の売掛金を、手数料3%と仮定して売った例です。

売上債権売却損66,000円に消費税はかかりません。基本通達6-3-1(10)は、「金銭債権の買取又は立替払に係る差益」を非課税としています^[7]。

チェックポイント：譲渡した請求書を、売掛金の補助元帳で「譲渡済み」と分かるようにしておくと、支払期日に入金がないことを未回収と誤解せずに済みます。

仕訳例②：掛け目があり、留保金が後で支払われる場合

掛け目があり、代金の一部が留保金として後で支払われる契約では、譲渡時に留保金を「未収入金」として計上します。留保金は、すでに売った売掛金の代金の一部だからです。

掛け目と留保金とは

掛け目とは、売掛金の額面のうち、ファクタリング会社が先に支払う割合です。三共サービスは、掛け目を「通常70～80％程」とし、掛け目の外の売掛金は留保金として回収後に振り込む方式を公表しています^[3]。ピーエムジーは、掛け目を「通常は97～92％」としています^[4]。

仕訳例：額面100万円、掛け目80%、手数料3%の場合

手数料が額面にかかるか、先払い額にかかるかは契約で違います。上の例は額面にかかる前提です。

留保金型と部分買取型の違い

売掛金の一部だけを買い取る「部分買取型」もあります。GoodPlusは、売掛金300万円のうち280万円を買い取り、手数料5%を差し引いて266万円を振り込む例を掲載しています^[5]。入金のしかたが似ていても、仕訳は次のように違います。

どちらの型かは、契約書の「譲渡債権の額」と「譲渡代金の支払方法」で確認します。

チェックポイント：留保金は決算書に未収入金として残ります。決算日時点で精算が済んでいない留保金の額を、ファクタリング会社の精算書で確認します。

仕訳例③：譲渡日と入金日がずれる・売掛先が誤って自社に払った場合

譲渡日と入金日がずれる場合は、譲渡時に入金予定額を「未収入金」で計上し、入金時に消します。売掛先が誤って自社に支払った場合は、「預り金」で受けてファクタリング会社に送金します。

譲渡日と入金日がずれる場合

3社間では、売掛先の承諾を得てから入金されるため、契約日と入金日がずれることがあります。freeeのヘルプも、後日入金の場合は債権譲渡時に入金予定額を未収金（未収入金）とする仕訳を示しています^[6]。

売掛先が誤って自社に支払った場合

通知が行き違うなどして、売掛先が支払期日に利用者の口座へ代金を振り込むことがあります。この代金はファクタリング会社に渡すお金です。

チェックポイント：誤入金があったら、売掛先に支払先の変更（ファクタリング会社の口座）が伝わっているかを確認します。次回以降の誤入金を防げます。

売掛先（支払う側）の仕訳はどう変わる？

売掛先の仕訳は「（借）買掛金／（貸）普通預金」のままで、支払先がファクタリング会社に変わるだけです。買掛金の金額も、仕入れの計上も変わりません。

売掛先の仕入税額控除は、売主が発行した適格請求書などの保存が要件です（消費税法30条7項）^[12]。債権が譲渡されても、売主と売掛先の間の売買やインボイスは変わらないため、売掛先は売主のインボイスを保存します。インボイスとの関係はファクタリングとインボイス制度で解説しています。

売掛先が承諾するときに知っておくこと

債務者（売掛先）は、対抗要件が備わった時までに譲渡人（売主）に対して生じた事由を、譲受人（ファクタリング会社）に対抗できます（民法468条1項）^[1]。たとえば、通知・承諾より前に納品物の不具合で値引きが決まっていた場合、売掛先はその値引きをファクタリング会社にも主張できます。売掛先は、承諾書に署名する前に、未解決の値引き・返品・相殺の予定がないかを売主と確認しておくと、後の精算で揉めにくくなります。

売掛先が確認すること

1. 債権譲渡通知書または承諾書に、譲渡された債権（請求書番号・金額）と新しい支払先が書かれているか
2. 支払先を変更する社内の手続き（振込先マスタの変更）を済ませたか
3. 売主の請求書（インボイス）を、通常どおり保存しているか

債権譲渡通知の書き方と効力は債権譲渡通知とはで解説しています。

チェックポイント：売掛先は、通知書・承諾書を支払先変更の根拠として、買掛金の支払記録と一緒に保存します。

通知・承諾・登記にかかる費用の仕訳

3社間ファクタリングでは、通知・承諾・登記の手続きに費用がかかることがあります。印紙が必要なのは債権譲渡契約書で、債権譲渡通知書と承諾書には印紙は不要です。

国税庁の印紙税法基本通達は、債権譲渡契約をした場合に譲渡人が債務者に通知する債権譲渡通知書と、債務者が承諾する旨を記載した債権譲渡承諾書は、課税文書に該当しないとしています^[10]。登録免許税の金額は法務省で確認できます^[9]。

確定日付のある通知・承諾とは

民法467条2項は、通知・承諾が確定日付のある証書によらなければ、債務者以外の第三者に対抗できないと定めています^[1]。同じ債権が二重に譲渡された場合などに備えて、ファクタリング会社が内容証明郵便による通知や、公証役場で確定日付を付けた承諾書を求めることがあります。この郵送費や確定日付の手数料を利用者が負担する契約なら、通信費や支払手数料で処理します。

契約書の印紙の詳細はファクタリング契約書に印紙は必要？で解説しています。

売掛先が支払わなかった場合の仕訳

3社間ファクタリングで売掛先が支払わなかった場合、償還請求権のない契約なら、利用者の仕訳は原則として発生しません。ただし、留保金型では留保金が支払われない可能性があり、償還請求権付きなら支払義務の処理が必要です。

償還請求権付きの取引を会計上どう処理するかは、金融商品会計基準9項の3要件で決まります^[2]。具体的な仕訳はファクタリングの仕訳と勘定科目の償還請求権の節で解説しています。売掛先が倒産した場合の対応は売掛先が倒産・支払遅延したらを確認してください。

一括ファクタリングの場合も仕訳は同じ？

支払企業（売掛先）が導入する一括ファクタリングで、納入企業（利用者）が支払期日前に代金を受け取る場合も、納入企業の仕訳は3社間ファクタリングと同じ形です。売掛金を譲渡して受け取った代金と、差し引かれた割引料などの差額を計上します。

セイノーフィナンシャルは、一括ファクタリングを、支払企業・納入企業・ファクタリング会社が三社間契約を結び、一括で行う決済システムと説明しています^[14]。支払企業が債権譲渡の承諾と買掛金データの送信を行い、ファクタリング会社が買取金額を支払う仕組みです^[14]。

一括ファクタリングの仕組みと取適法での扱いは一括ファクタリングとはで解説しています。

では、支払企業がでんさいで支払う場合は？

支払企業が売掛金の支払にでんさい（電子記録債権）を使う場合、納入企業は発生記録の時点で売掛金を「電子記録債権」に振り替えます。企業会計基準委員会の実務対応報告第27号は、電子記録債権を手形債権に準じて扱い、譲渡（割引）したときの差額を「電子記録債権売却損」とする設例を示しています^[15]。でんさいを割り引くときの仕訳はファクタリングの仕訳と勘定科目のでんさい・手形の節で解説しています。

決算をまたぐ場合と消費税の区分

決算日をまたぐ3社間ファクタリングでは、決算日時点で残っている未収入金（未入金の代金・留保金）を計上します。売掛先の支払いが翌期になっても、利用者の決算には影響しません。

消費税の区分は2社間と同じです。売上債権売却損は非課税で仕入税額控除の対象にならず^[7]、自社の売上で生じた売掛金の譲渡代金は課税売上割合の計算に含めません（消費税法施行令48条2項2号）^[8]。詳しくはファクタリング手数料に消費税はかかる？で解説しています。

3社間の仕訳でよくある間違い

3社間の仕訳で多い間違いは、売掛金を消すタイミングと、留保金・誤入金の科目です。次のチェックリストで確認します。

償還請求権がある契約の処理は、ファクタリングの仕訳と勘定科目の償還請求権の節を確認してください。2社間との違いは2社間と3社間の違いで解説しています。